Начисленные доходы
При определении размера совокупного дохода за 2024 год в виде доходов по трудовым договорам, дивидендам, доходам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности, для целей налогообложения таких доходов по ставке 25% используются начисленные за 2024 год доходы, а не фактически выплаченные в течение 2024 года.
Налоговая база подоходного налога
Такой подход следует из порядка определения налоговой базы подоходного налога, который основан на принципе ведения учета, в котором первичным является действие, связанное с начислением дохода, а вторичным – исчисление подоходного налога и фактическая выплата такого дохода его получателю.
Обратите внимание: в соответствии с положениями ст. 199 Налогового кодекса налоговая база подоходного налога представляет собой денежное выражение начисленных физическому лицу доходов как в денежной, так и натуральной форме в совокупности за каждый месяц календарного года.
Таким образом, при определении налоговой базы подоходного налога за месяц используются начисленные физлицу за конкретный месяц доходы, а не фактически выплаченные в течение такого месяца доходы, включая доходы прошлого и будущего периодов. Например, доходы прошлых периодов в виде оплаченных больничных листов или доходы будущих периодов в виде оплаченных отпусков.
Совокупность доходов, облагаемых по ставке 25%
Аналогичный принцип применяется при определении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 25%, в отношении доходов физлиц, начисленных за 2024 год в виде совокупности определенных доходов в сумме, превышающей 200 000 рублей.
В совокупность доходов, облагаемых по ставке 25%, включаются начисленные за 2024 год доходы:
- по трудовым договорам,
- дивидендам,
- гражданско-правовым договорам.
Дата фактической выплаты таких доходов не влияет на принятие решения о включении (не включении) таких доходов в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25%.
Пример.
Начисленные в 2023 году дивиденды (решение о распределении прибыли и направлении ее на выплату дивидендов принято в 2023 году), которые фактически были выплачены только в течение 2024 года, не включаются в совокупность начисленных за 2024 год доходов, облагаемых по ставке 25%.
Одновременно, начисленные в 2024 году дивиденды (решение о распределении прибыли и направлении ее на выплату дивидендов принято в 2024 году), которые фактически будут выплачены только в течение 2025 года, включаются в совокупность начисленных за 2024 год доходов, облагаемых по ставке 25%.
Аналогичные подходы применяются к доходам в рамках трудовых отношений, где начисленная зарплата и иные выплаты в рамках трудовых отношений с нанимателем за декабрь 2024 года, включаются в совокупность доходов, начисленных за 2024 год, несмотря на то, что фактическая выплата таких доходов была произведена только в январе 2025 года.
Следуя данному принципу, при определении суммы подоходного налога по ставке 25%, подлежащего доплате физлицом в бюджет (при наличии такой доплаты), налоговым органом производится зачет суммы исчисленного налоговым агентом подоходного налога с дохода, начисленного за 2024 год, а не суммы подоходного налога, перечисленной в бюджет в результате фактической выплаты такого дохода физлицу.
✔️ Другие материалы по теме:
• Ставка подоходного налога 25%: дивиденды
• Ставка подоходного налога 25%: страховые выплаты и взносы
• Ставка подоходного налога 25%: бонусы и вознаграждения
Источник: МНС
