Ставка подоходного налога 25%: бонусы и вознаграждения

Министерство по налогам и сборам опубликовало разъяснение по вопросу налогообложения подоходным налогом по ставке 25% доходов в виде бонусов и вознаграждений. Данное разъяснение согласовано с Минэкономики и Минтруда.

Согласно Закона «О хозяйственных обществах» в хозяйственном обществе могут образовываться следующие органы управления: 

• совет директоров (наблюдательный совет) – в соответствии с Законом, иными законодательными актами и уставом; 
• исполнительный орган хозяйственного общества – коллегиальный исполнительный орган (правление или дирекция) и (или) единоличный исполнительный орган (директор или генеральный директор) – в соответствии с Законом и уставом. 

Члены коллегиального исполнительного органа могут осуществлять свои полномочия на основании:

1. гражданско-правового договора,
2. трудового договора. 

В первом случае, член коллегиального исполнительного органа общества осуществляет деятельность, связанную только с участием в данном органе управления. С таким лицом заключается гражданско-правовой договор, в рамках которого гражданин получает вознаграждение. 

Во втором случае, отношения между обществом и членом коллегиального исполнительного органа являются трудовыми и возникают на основании трудового договора (контракта), т.е. такое лицо одновременно выступает и работником хозяйственного общества, и членом коллегиального исполнительного органа. 

Доходы в виде бонусов и вознаграждений

когда нужно включать в совокупность доходов

Следовательно, начисленный за 2024 год бонус (вознаграждение) как членам коллегиального исполнительного органа, так и директору (генеральному директору) за исполнение своих обязанностей в исполнительном органе хозяйственного общества, является доходом, подлежащим включению в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25%. 

когда не нужно включать в совокупность доходов

Вознаграждения за выполнение обязанностей члена совета директоров (наблюдательного совета) производятся на основании устава и решений участников хозяйственных обществ, а не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, вознаграждения не включаются в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25%.

✔️ Другие материалы по теме:

• Налог на сверхдоходы

• Ставка подоходного налога 25%: определение совокупности доходов

• Ставка подоходного налога 25%: дивиденды