ИП: изменения в учете доходов и расходов

Что изменилось в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей с 21 марта 2026 года, разъяснили в МНС.

Изменения в Инструкцию о порядке ведения учета доходов и расходов №5 внесены постановлением МНС от 5 марта 2026 г. №12. Документ официально опубликован на Национальном правовом интернет-портале.

Учет топлива, электроэнергии и шин

Инструкция № 5 устанавливает единые подходы к учету топлива, электроэнергии и автомобильных шин для транспортных средств. В ней также определено, какие формы документов ИП вправе разработать самостоятельно и какой перечень информации должен в них содержаться.

Часть вторая пункта 11 в новой редакции:

Плательщики для учета топлива и электрической энергии для механического транспортного средства, а также для учета автомобильных шин самостоятельно устанавливают формы документов, содержащих в том числе сведения:

• о пробеге механического транспортного средства (общем и для целей осуществления предпринимательской деятельности);
• о расходе топлива и электрической энергии механическим транспортным средством;
• о работе автомобильных шин (пробеге шины);
• о нормах износа автомобильной шины.

Списание шин

Инструкция № 5 дополнена пунктами 53¹ и 53², в которых в соответствии с частями третьей и четвертой подпункта 22.15 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса (НК) закреплены порядки определения расходов на списание автомобильных шин:

• на основании норм износа автомобильных шин, рассчитанных исходя из эксплуатационных норм пробега автомобильных шин;

• с учетом периода эксплуатации автомобильных шин (в течение двух лет эксплуатации с даты установки на автомобиль).

✔️53¹ 

Автомобильные шины, установленные на транспортное средство при его комплектации или во время эксплуатации, учитываются в графах 9–12 книги учета сырья и материалов с учетом норм износа автомобильных шин и фактического пробега автомобиля в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

Автомобильные шины списываются, когда их пробег соответствует эксплуатационной норме пробега автомобильных шин.

При преждевременном выходе автомобильных шин из строя (шины изношены, непригодны для дальнейшей эксплуатации, производству местного ремонта, восстановлению) и списании их в утиль остаточная стоимость таких шин отражается в графах 14 и 16 книги учета сырья и материалов на основании документа, содержащего сведения о работе автомобильных шин. 

По окончании календарного квартала итоговые данные о стоимости израсходованных (выбывших) автомобильных шин нарастающим итогом с начала года переносятся (за минусом перенесенных в предыдущем календарном квартале) по видам шин:

• используемым при осуществлении предпринимательской деятельности, а также выбывающим при преждевременном выходе из строя и списании их в утиль (при наличии документов, подтверждающих передачу автомобильных шин на утилизацию), – в графу 8 книги учета доходов и расходов;
• выбывающим в результате безвозмездной передачи, – в графы 7 и 10 книги учета доходов и расходов.

Данные об оплаченной стоимости израсходованных (выбывших) автомобильных шин переносятся из графы 12 (16) книги учета сырья и материалов в пределах сумм, оплаченных за автомобильные шины, указанных в графе 8 книги учета сырья и материалов.

На стоимость выбывших автомобильных шин по иным основаниям, кроме указанных в абзацах втором и третьем части четвертой настоящего пункта, уменьшается показатель графы 8 книги учета сырья и материалов (путем проставления отрицательного значения). 

✔️53² 

Плательщики вправе со дня их государственной регистрации или с начала отчетного периода вместо установленного в пункте 53¹ настоящей Инструкции порядка определения расходов на списание автомобильных шин использовать порядок определения расходов на списание автомобильных шин, установленный настоящим пунктом.

Автомобильные шины, установленные на транспортное средство при его комплектации или во время эксплуатации, учитываются в графах 9–12 книги учета сырья и материалов в том месяце, в котором они установлены на транспортное средство.

При этом:

• показатель графы 10 книги учета сырья и материалов определяется как цена приобретения, отраженная в графе 4 книги учета сырья и материалов, уменьшенная на пятьдесят (50) процентов;
• показатель графы 18 книги учета сырья и материалов определяется как цена приобретения, отраженная в графе 4 книги учета сырья и материалов, уменьшенная на пятьдесят (50) процентов.

Автомобильные шины списываются по истечении двадцати четырех (24) календарных месяцев их эксплуатации (для восстановленных шин – по истечении двенадцати (12) календарных месяцев их эксплуатации).

Выбытие автомобильных шин в результате списания оформляется документом, составленным плательщиком в произвольной форме, содержащем информацию о периоде эксплуатации автомобильных шин.

При этом показатель:

1. графы 10 книги учета сырья и материалов определяется как цена приобретения, отраженная в графе 4 книги учета сырья и материалов, уменьшенная на пятьдесят (50) процентов;
2. графы 18 равен нулю (0).

При преждевременном выходе автомобильных шин из строя (изношенные шины, непригодные для дальнейшей эксплуатации, производству местного ремонта, восстановлению) и списании их в утиль остаточная стоимость приобретения таких шин отражается в графах 14 и 16 книги учета сырья и материалов на основании документа, содержащего сведения о работе автомобильных шин.

По окончании календарного квартала итоговые данные о стоимости израсходованных (выбывших) автомобильных шин нарастающим итогом с начала года переносятся (за минусом перенесенных в предыдущем календарном квартале) по видам шин:

• используемым при осуществлении предпринимательской деятельности, а также выбывающим при преждевременном выходе из строя и списании их в утиль (при наличии документов, подтверждающих передачу автомобильных шин на утилизацию), – в графу 8 книги учета доходов и расходов;
• выбывающим в результате безвозмездной передачи, – в графы 7 и 10 книги учета доходов и расходов.

Данные об оплаченной стоимости израсходованных (выбывших) автомобильных шин переносятся из графы 12 (16) книги учета сырья и материалов в пределах сумм, оплаченных за автомобильные шины, указанных в графе 8 книги учета сырья и материалов.

На стоимость выбывших автомобильных шин по иным основаниям, кроме указанных в абзацах втором и третьем части шестой настоящего пункта, уменьшается показатель графы 8 книги учета сырья и материалов (путем проставления отрицательного значения).

Дополнение в пункте 49

Автомобильные шины отражаются в книге учета сырья и материалов по фактической цене их приобретения (договорной цене). При этом для каждого вида шин
(летние шины, всесезонные шины, шипованные шины, нешипованные зимние шины и т.д.) в этой книге отводится необходимое количество листов, где в количественном и суммовом выражении производятся записи исходя из принятого плательщиком решения об определении расходов на списание автомобильных шин в порядке, установленном в пункте 53¹ или 53² настоящей Инструкции:

• о поступлении автомобильных шин – на основании документов, подтверждающих приобретение автомобильных шин, соответствующих требованиям пунктов 6, 8 и 10¹ настоящей Инструкции;
• об израсходовании автомобильных шин – на основании документов, содержащих сведения о работе автомобильных шин (пробеге автомобильных шин), норме износа, рассчитанной исходя из эксплуатационных норм пробега автомобильных шин и фактического пробега автомобиля в отчетном (налоговом) периоде, соответствующих требованиям пунктов 6, 8 и 11 настоящей Инструкции;
• об остатках и выбытии автомобильных шин – на основании данных учета поступления и использования автомобильных шин.

Определение расходов в торговле

Конкретизирован период, с которого плательщики, осуществляющие торговлю, вправе перейти на порядок определения расходов по приобретению товаров с использованием показателя среднего процента торговых надбавок либо среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров (п. 65 Инструкции № 5).

Пункт 65 в новой редакции:

Плательщики вправе со дня их государственной регистрации или с начала отчетного периода, исходя из принятого ими решения, при осуществлении торговли для определения расходов по приобретению товаров использовать показатель среднего процента торговых надбавок в порядке, установленном пунктами 66 и 67 настоящей Инструкции, либо среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров в порядке, установленном главой 7 настоящей Инструкции.

Определение расходов в общественном питании

ИП, осуществляющим общественное питание, предоставлено право определять расходы на приобретение продовольственного сырья для производства с применением среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров, в порядке, как для ИП, осуществляющих торговлю (п. 68 Инструкции № 5).

Пункт 68 в новой редакции:

В торговле при определении расходов на приобретение товаров с использованием среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров, а также в общественном питании при определении расходов на приобретение продовольственного сырья для производства учет поступления и реализации товаров ведется в суммовом выражении в книге суммового учета товаров по форме согласно приложению 8.

В книге суммового учета товаров подлежат отражению в учете товары (готовая продукция), предназначенные для торговли и общественного питания.

При одновременном осуществлении плательщиками торговли и общественного питания и определении расходов по приобретению товаров (производственного сырья) в порядке, предусмотренном настоящей главой, учет поступления и реализации товаров в торговле и общественном питании ведется такими плательщиками в отдельных книгах суммового учета товаров.

Пункт 69 в новой редакции:

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие общественное питание, вправе вести учет поступления и реализации товаров в порядке, определенном настоящей главой, со дня их государственной регистрации либо с начала отчетного (налогового) периода.

Норматив расходов

С 2026 года норматив расходов увеличен до 30% общей суммы подлежащих налогообложению доходов для ИП, осуществляющих розничную торговлю и (или) транспортную деятельность, с сохранением норматива расходов в размере 20% для иных ИП. В этой связи положения Инструкции № 5 приведены в соответствие с указанными нормами (п. 89 Инструкции № 5).

ЕАЭС

В расходы, учитываемые ИП при налогообложении, включаются суммы НДС по товарам, ввезенным с территории государств – членов Евразийского экономического союза, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором осуществлена реализация ввезенных товаров, и не отнесенные на увеличение стоимости этих товаров.

В этой связи положения Инструкции № 5 дополнены соответствующими нормами для товаров, сырья и материалов, отдельных предметов в составе оборотных средств (часть вторая п. 45, часть вторая п. 50, часть третья п. 56, часть вторая п. 71 Инструкции № 5).

Дополнение в пункте 45

Суммы НДС по отдельным предметам в составе оборотных средств, ввезенным с территории государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), уплаченные в месяце, следующем за месяцем, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию отдельных предметов в составе оборотных средств, и не отнесенные на увеличение стоимости этих предметов в порядке, указанном в части первой настоящего пункта, отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов.

Дополнение в пункте 50

Суммы НДС по сырью и материалам, ввезенным с территории государств – членов ЕАЭС, уплаченные в месяце, следующем за месяцем, в котором сырье и материалы отпущены на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг), и не отнесенные на увеличение стоимости этих сырья и материалов в порядке, указанном в части первой настоящего пункта, отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов.

Дополнение в пункте 56

Суммы НДС по товарам, ввезенным с территории государств – членов ЕАЭС, уплаченные в месяце, следующем за месяцем, в котором осуществлена реализация
ввезенных товаров, и не отнесенные на увеличение стоимости ввезенных товаров, отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов.

Дополнение в пункте 71

Суммы НДС по товарам, ввезенным с территории государств – членов ЕАЭС, не уплаченные на дату формирования фактической стоимости товаров, после произведенной оплаты отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов.

Перечни видов деятельности

Положения Инструкции № 5 приведены в соответствие с перечнем видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве ИП (п. 65 и п. 68 Инструкции № 5).

Также, поскольку перечень видов деятельности для применения единого налога с ИП и иных физических лиц является закрытым (п. 1 ст. 337 НК), то порядок ведения книги учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) приведен в соответствие с указанными нормами (п. 18 Инструкции № 5).